审计实施方案编制和执行存在的问题及建议

审计实施方案是审计项目实施的依据和指南，是审计项目质量控制体系的灵魂。审计实施方案是指导审计人员现场作业的“路线图”。在审计实践中，审计实施方案的编制仍存在一些问题，影响了审计实施方案作用的发挥，也影响了审计质量控制管理工作。结合审计工作实践,谈谈审计实施方案的编制和执行中存在的问题及相关建议。

一、审计实施方案编制和执行存在的主要问题

（一）重视不够。由于当前基层审计机关普遍存在任务重、人员少等问题，一些审计人员不重视审计实施方案的编制，部分审计实施方案的编制流于形式，有的把以前用过的审计实施方案略加改动便作为新审计项目的审计实施方案，应付了事。

（二）缺乏系统指导性和可操作性。由于当前审计项目具体执行多依赖于审计人员的个人经验，审计实施“轻方案、重执行”，加之基层审计部门临时追加性任务多，往往在接到项目后，拿起就干，有些项目审计实施时间过半实施方案还未成型，个别项目甚至直至装订档案时才匆匆倒拟出实施方案。有些审计项目往往在编制实施方案后，简单的说明人员分工及审计重点后，就把实施方案束之高阁，以行政指令代替实施方案，现场审计实施缺乏系统指导性和可操作性。

（三）不能科学地确定重要性水平和审计风险。大多数审计组未按审计准则的要求对被审计单位或项目实施分析性复核、内部控制制度测评，忽略了重要性水平确定和审计风险的评估，仅凭以往审计经验来评定，为完成审计实施方案的编写而编写，导致不同项目的重要性水平和审计风险评估存在着千篇一律的现象，从而增加了审计风险。

（四）审前调查不深入。有的审计人员虽然制订了审计实施方案，但由于调查了解不够，没有抓住被审计单位的突出问题及重要事项，实施方案只是流于形式，在实际审计工作中没有指导意义。

（五）人员安排不够科学合理。一些审计人员在编制审计实施方案时，对审计人员的分工，没有充分考虑审计人员专业特长，影响了审计人员主观能动性的发挥；同时审计人员常常出现分工不够明晰，职责界定不够清楚的现象，这不仅影响审计人员的工作积极性，也不利于审计责任的追究。

二、提高审计实施方案编制和执行质量的建议

（一）提高认识，高度重视审计实施方案的编制。审计人员应重视审计实施方案的编制, 发挥其在审计质量控制中的“龙头”作用，明确高质量的实施方案与人员、技术之间的关系，逐步提升审计项目执行的计划性，切忌将审计实施方案编制工作形式化，模版化。同时加强对《国家审计准则》的学习理解,从主观上改变以往“轻方案、重执行”的想法,变被动执行为主动重视,为编制好审计实施方案提供思想保证。

（二）深入细致地搞好调查了解。细致周密的调查了解是编制审计实施方案、有效选择审计重点的基础，只有结合调查了解具体情况的审计实施方案才更具有针对性和指导性，才能突出审计重点，提高审计效率。因此，要将调查了解中初步发现的重点问题、疑点线索、以及下一步要重点关注的情况等都融入到审计实施方案中，形成现场审计需要重点关注的内容，使现场审计做到有的放矢。

（三）正确评估重要性水平和审计风险。在调查了解被审计单位的基本情况后，执行分析性复核，然后评估重要性水平和审计风险，以便确定审计的范围、内容、重点和应采用的审计方法。把审计检查风险确定在一个科学合理的水平，做到既能保证审计工作质量，降低审计风险，又能降低审计成本，提高审计工作效率。#p#分页标题#e#

（四）将审计实施方案的利用贯穿审计始终。实施方案一经制订并经审定后，审计组首先应将其作为人员分工、任务布置的总指导，并向审计组成员阐明审计的重点和思路以及时间安排；其次，由于审计所面临环境的多样和复杂性决定了审计工作具有很大的不确定性，随时要根据现场审计的实际情况不断调整工作思路和工作重点，及时按照规定的程序适时调整实施方案并告知所有审计组成员；最后，将审计实施方案作为检查审计实施成果的对照标准，在现场审计实施阶段结束前，对照检查审计成果，确保不存在未实施或需要进一步实施的审计程序。

（五）合理安排审计组人员分工。一个审计项目的实施完成，必须依靠审计组全体人员的分工协作，共同努力。由于审计人员的知识水平、专业水平、工作经验参差不齐，各有所长。因此，在制定审计实施方案时，对于人员分工应充分考虑每个人员的实际情况，做到人尽其才，取长补短，合理分工，避免审计实施阶段出现工作混乱的局面。