浅议工程签证存在的问题及审计对策

工程签证单是指在工程施工过程中由施工单位现场出具的因设计或施工变更等原因，造成的施工承包合同范围之外的工程量和单价的增减变动而要求建设单位予以认可的书面凭据。基建工程施工中，建设规模、建筑物使用功能、装修标准等方面的改动会经常发生，加之建筑材料的不断更新换代，建筑材料价格的浮动多变等因素，使得基建工程产生了大量的签证单，签证单涉及的费用也越来越多，有的特殊工程签证单的费用在工程总造价中的比重高达20%。更有甚者，一些施工单位为了在项目招标中一举中标，在投标时采取压低造价，在施工中又以各种理由，采取工程签证形式补回低价中标的经济损失，更有甚者通过虚假、不合理签证来达到增加工程造价赚取不合法利润的目的。因此，工程签证审计已经成为当前政府投资审计的一个薄弱、风险性极大的环节，更是工程结算审计的关键环节。本文就工程签证存在问题的主要形式、审计工程签证的方法，结合本人参加政府投资审计的一些经历，谈谈一些看法。

一、政府投资项目建设过程中签证单存在的问题

（一）签证不合理

1.签证既签量又签价格。组织实施项目建设单位管理人员，大部分都是项目建设的“门外汉”，对定额费用组成不了解，及材料市场价格不清楚，一些施工单位正是利用建设单位的这一弱点，在工程签证中采用既签量又签价格的手段多计造价，虚高材料价格。如一教学楼建设工程中，施工单位报送的工程签证中，更换安装肯德基门28.6㎡，单价960元/㎡，实际更换安装肯德基门19.8㎡。此签证只需签认数量即可，但有失公允的价格审计人员不应认可。最终将肯德基门结算价格更正为市场公允价格650元/㎡。

2.不签事实直接签解决结果或费用。审计过程中经常会遇到合同外的零星工程事项及一些零星用工，无法核实发生的相应费用，经常以双方商定的具体金额来签证解决。如签证单描述：“拉运土石方费用6000元”，工程量是多少？是土方？还是石方？或者是土方、石方各占多少？运距是多少？均没说清楚，审计时应要求建设方、施工方如实描述签证内容，方能计算这项费用。

（二）签证计量不准确

工程量计量不准确往往有两种情况：一是签证量大于施工量，如某项目基础挖石方签证工程量为5472.56m³，按图纸计算工程量应为5021.61 m³，多计工程量450.95 m³；二是虽签证量等于施工量，但计入了施工过程中非正常损耗量，这无疑给建设方虚增了工程量，带来了不必要的损失。

（三）签证不真实

有的项目建设单位管理人员责任心不强，缺乏造价控制意识，对签证工作不负责任，未经核实随意签证。往往因签证内容与实际不符导致虚增结算金额。特别对一些隐蔽工程，施工单位往往利用其隐蔽性高及求证难的特点，高估冒算、弄虚作假，从而抬高工程造价。

（四）签证不规范

1.签证工程量不完整。签证中往往只计增加工程量部分，而对那些因变更而减少的分部分项工程故意漏签，对予以取消的事项不办理签证，从而虚增工程量。

2.签证要素不齐全。现场签证一般需要业主、监理、施工单位三方共同签字，但审计中发现，现场签证有时缺少一方甚至两方的签字，有的只有相关人员签字无公章，有的签证无签证日期等，造成签证单无法与监理日志、施工日志相对应，审计人员应对此事项重点落实核查。

二、签证审计的方法

签证审计应该按照合理性、有效性、真实性、完整性、准确性顺序进行审核，这样有利于审计人员去伪存真，提高审计效率，降低审计风险。应从四个方面加大对工程变更签证环节的审计力度，预防工程签证过程中的不规范问题。

（一）审计签证是否合理。一是高套计价定额，用工艺不同但名称相似的高定额作为工程签证的计价依据。材料价格签证确认比较难，信息价只对普及型的材料有明确的指导价，而对某些材料价格没有指导价，由于材料品种、质量、产地的不同，导致了价格的千差万别，业主也不能清晰、具体地提供材料的详细资料。比如石材，品种繁多，价格区间较大，仅凭现场目测无法确定材料价格。为了保证审计结果的公平性和准确性，审计询价应贴近市场，多做市场调查，寻求最接近实际情况的价格，以有力的事实证据取得相关各方的一致认可。二是利用建设单位不熟悉市场信息的“弱点”，高报主材价格。三是自编定额，增加定额子目，虚增价格。

（二）审计签证是否有效。

签证是建设单位与施工单位在工程实施过程中对已订合同的一种动态调整，等同于一份补充合同，作为审核对象资料具有同等法律效力，因而在形式上应该是双方签章齐全真实。主要审核建设单位相关人员是否全部签字，有无越权签批；签证单是否有施工单位、监理单位合建设单位等签章，印章是否伪造；复印件与原件是否一致。

（三）审计签证是否真实、符合实际情况。

1.对签证中的工程量，审核时应到现场丈量、计算核实，通过研究施工、竣工图纸、分析施工、监理、验收记录等，从合理性和逻辑性方面综合审核，确定签证是否真实合理，是否将由于施工安排不当造成的返工、修补等损失费用计入工程签证中。审计人员应注意并不是所有的变更签证所增加的费用都由建设单位负责，掌握只有非施工单位原因才能签证的原则。

2.审查施工现场影像资料。影像资料能真实的记录当时施工现场的真实情况，在隐蔽工程被覆盖之前，深入施工现场，获得第一手资料，为竣工结算审计打下基础，审计人员通过查看施工现场影像资料来判断签证所反映工程量的真实性。

（四）审计签证的计量计价是否与合同有关条款约定相符合。

一般情况下，当清单中有与变更工程项目相同或相似子目时，单价执行原清单综合单价。在原清单中没有相同或相似工程子目时，审计人员在对这一问题处理时应侧重把握的原则是：签证工程单价是否与合同中计价规则一致。