审计实施方案编制与执行中的问题与建议

审计实施方案是审计组为了完成审计项目,从发送审计通知书到出具审计报告，对审计全过程的具体安排,对审计组有序推进整个项目并取得预期效果起到了提纲挈领的作用,是审计项目实施的指南和灵魂。同时，它也是审计机关负责人随时掌握审计进度以及审计人员实现自我控制的一种手段，是优质高效完成审计项目的根本保障，审计实施方案编制与执行决定了审计工作的科学性、效率性和效果性。

但从审计实践看, 基层审计人员在编制与执行审计方案时还存在许多问题, 如对审计实施方案重要性认识不到位、编制时间滞后、内容不规范、执行不严格等，已成为制约审计现场管理乃至审计项目整体质量的重要因素。面对新形势新任务新要求，县级审计机关必须从审计实施方案入手，通过编制科学细致操作性强的审计方案并灵活有效执行，才能不断提高审计工作质量和效率。

一、审计实施方案编制与执行中存在的问题

（一）认识不到位，时效性不强。一是审计人员对审计方案指导意义认识不够，认为已从事审计工作多年，编制审计实施方案乃多此一举，编制时间明显滞后, 甚至存在直至审计案卷提交复核审理时才匆匆编制实施方案的现象。二是审计人员对审计方案程序性要求认识不够，审计实施方案在审计组进入现场审计前不被硬性要求提交审计业务会讨论,审计实施方案的编制在一定意义上成为审计组的内部事项,导致编制出现了随意性。

（二）调查不充分，指导性不强。一是调查了解不深入，简单粗放。《国家审计准则》（审计署8号令）对调查了解对象、执行方法及其范围程度和作出职业判断的依据、标准、重点、审计应对措施确定都作出了极其详尽的规定，但审计人员并未按照规定对调查了解过程进行完整、精准、清晰的管理和分工, 未充分收集与项目相关的基础资料,仅仅根据自己对审计对象的认识、审计内容的了解以及审计资源的掌握情况编制审计方案，甚至照搬照抄或者移植审计方案, 未结合审计项目实际情况, 缺乏实质性内容；二是调查了解千篇一律, 流于形式。审计人员没有明确的调查方案, 仅限于填写被审计单位基本情况表, 未对调查重点、审计的资金量、审计延伸的范围合理安排，未对常规审计、专项审计、绩效审计等不同审计事项要求达到的审计目标和采取的审计方法深入研究,导致审计实施阶段目标不明确, 调查了解成效不突出。三是调查了解不全面,计算机辅助审计缺位。在大数据审计背景下,审计人员未将被审计单位信息化应用及控制情况纳入调查范围,未将财务数据与业务数据进行采集转换、对比分析,不利于发现疑点线索和确定审计重点。

（三）考虑不周全，编制不规范。一是重要性水平确定和审计风险评估工作不到位。由于这项工作相对来说专业性较强,而且对财政、金融、行政事业单位、政府投资项目等存在着不尽一致的评估方法,多数审计组仅凭经验来判定,为完成实施方案编写而编写,导致不同项目的重要性水平确定和审计风险评估存在着千篇一律的现象, 增加了审计风险。二是实施方案太过复杂, 重点不突出。审计人员过分强调审计实施方案的编写过程, 未能较好理解工作方案和项目计划的主要目标, 将实施方案当成了审计操作指南, 每个审计事项都写得非常详细, 追求面面俱到, 反而忽视了突出重点,不能做到有的放矢。三是人员分工不合理。审计人员在人员分工时往往凭主观臆断确定，既不征求审计组意见，也不考虑审计人员专长，导致人员分工不合理，审计任务分配不均，限制了审计效率提高。

（四）形同虚设，执行不严肃。在审计实施方案的执行过程中, 偏离和执行不到位现象不容忽视。一是审计实施方案的执行与编制脱节。审计人员在现场审计时,往往将实施方案搁置,完全凭经验审计,审计重点选择、人员分工、时间进度安排等方面都处于随机应变状态,甚至偏离主题,实施方案形同虚设,未能真正起到指导和控制审计工作的作用。二是审计实施方案未经审批，随意调整。审计人员在审计过程中根据审计项目的客观实际情况随时调整审计思路、审计重点、审计方法和审计分工, 具体的调整过程和内容既未经过审批也未在实施方案中及时修改完善,仅仅在审计项目结束整理归档时才按照最终审计报告对实施方案予以调整,甚至直接草率地用调整后的审计实施方案替换原方案,一方面容易产生审计目标与审计结果不相符的情况，另一方面也影响了审计实施方案执行的权威性和严肃性。

二．提高审计实施方案编制与执行质量建议

（一）切实提高思想认识。加强对《国家审计准则》等国家审计规范的学习理解, 引导和帮助审计人员从思想上转变认识，由被动执行准则和业务管理要求，转变为主动、及时、恰当编制审计实施方案，重视方案在审计质量控制中的“龙头”作用，在预防和降低审计风险中的保障作用，为编制好审计实施方案提供思想保证。

（二）深入开展调查了解。全面细致的调查了解是编制审计实施方案的基础工作，是审计实施方案具备针对性和指导性的前提条件。因此，必须要认真做好调查了解，严格按照《国家审计准则》规定，深入了解被审计单位基本情况、相关内部控制及其执行情况、所属行业适用的与审计事项有关的法律法规政策、以前年度接受审计情况等其他需要了解的基本情况，进而对被审计事项的风险进行初步评估，发现疑点、难点问题等信息线索，明确审计重点和具体的方法步骤，以此编制审计实施方案，保证审计工作有的放矢。

（三）科学编制审计实施方案。一是科学把控审计风险。在调查了解掌握相关情况的基础上，确定审计范围、内容、重点和审计方法，以重要性概念控制审计风险，并在审计实施方案中予以反映，将审计风险确定在一个科学合理的水平。二是着力突出审计重点。在科学把控重要性水平和审计风险的基础上，审计实施方案中应明确重点问题、重点环节、重点方面。并且重要审计事项必须有具体审计步骤，将查证过程予以细化，最大限度地减少审计的盲目性与随意性，切实增强实施方案的可操作性和指导性。三是人员分工合理。整合审计资源，根据人员专业水平、工作经验、业务能力的差异，合理分工，做到人尽其才、各尽所能、取长补短，避免出现工作混乱、影响效率的问题，以确保既能按照项目要求顺利完成审计任务，又能对重点问题查深查透，提升审计质量。

（四）严格规范执行审计实施方案。任何方案措施都重在落实, 即使审计方案制订再全面、重点再突出,但不认真执行，也是毫无意义的纸上谈兵。审计实施方案一经制订并经审定后,无特殊需要调整的情况,审计组成员应严格按照审计方案确定的目标、内容、重点、方法、步骤、时间安排来开展工作, 确保在规定期限内达到预定审计目标, 避免走弯路。要随时要根据现场审计的实际情况不断调整工作思路和工作重点，调整时，及时办理审批手续并完善实施方案，以确保实施方案执行的严肃性。