浅议如何做好企业绩效审计

绩效审计是指对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。“有效性”包括经济性、效率性、效果性、合规性四个方面。绩效审计目的在于审查被审计单位经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。本文就如何做好企业绩效审计谈几点看法。

一、资产审计

企业资产审计，主要在于审查其资产的真实性、完整性、合法性及所有权。应把固定资产审计、存货审计、应收账款审计作为重点。

（一）固定资产审计的重点：首先要审查固定资产账实是否相符，在此基础上，重点检查固定资产有无被侵占和流失的现象。如：以报废处理等手段低价处理生产设备、车辆等固定资产，处置收益不入账，用以解决职工福利等。其次，应注意各类固定资产利用情况，检查固定资产保养、维修是否及时，报废是否符合实际，利用效率如何？特别应对那些闲置资产分析原因，看是属于企业管理不善，设备利用率低，还是因决策失误造成投资项目的闲置。最后，审查固定资产折旧是否及时足额提取，有无已核销资产扔计提折旧或违反规定扩大或缩小计提折旧的范围以及计算错误、账务处理不当等问题。

（二）存货审计的重点：账簿设置是否合规，做到全部存货置于财务监督之下；账簿记录是否正确反映实物增减结存情况；财务人员与库管员是否定期核对，保证库存实物数量和金额与账面一致；仓库保管制度是否健全，物资出入库手续是否齐全，计量是否准确；是否定期或不定期地进行清查盘点，盘赢或盘亏是否按规定记入当期损益；有无对库存材料实际已发生的损失，不按规定在账面上反映的情况；审查存货成本核算，有无将管理费用、销售费用、财务费用等纳入存货成本的现象。

（三）应收账款审计的重点：“应收账款”有无与“应收票据”、“其他应收款”等科目相混淆的现象；审核原始凭证与科目对应关系，看是否存在企业将未实现销售的产品做虚假销售；是否存在扩大或缩小坏账准备计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

二、负债审计

对企业负债审计应把流动负债作为重点，尤其应重点审查应付账款、预收账款，其他应付款等账户。具体如：有无通过应付账款、预收账款、其他应付款，虚构债务，转移资金，隐匿收入，以及擅自减免、截留和长期占用应上交国家的财政收入等方面的问题；要对那些长期挂账无动态，挂账单位与企业生产经营无关系的款项，应采取内部查证与外部函询相结合的方法，认真核实是否属实。

三、所有者权益审计

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在资产负债表中表现为实收资本、资本公积、留存收益。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，在实际工作中主要存在以下问题：企业实收资本与注册资本不符，借入资本与实际资本混淆，投入资本不真实，出资形式不合理；资本公积主要包括资本溢价、股本溢价，接受的捐赠资产和法定资产重估增值等，问题主要表现为：资本和股本溢价不真实，接受捐赠资产不作资本公积处理，法定资产重估增值不真实，账务处理违反规定等；盈余公积是按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括用于生产发展，后备以及职工福利方面的公积金，主要问题有：盈余公积的提取比例不当，不按规定用途使用等；未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润，主要问题是：留存比例不当，违规用于发放职工奖励和福利等。

四、绩效审计方法

绩效审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。定量分析，也可以称作数据分析，是指对从单位或其他来源获取的资料进行计算、比率分析、趋势和模型分析。常用的定量分析方法有：

1.比率分析。比率分析是最常用的分析方法，它是通过计算比率来分解、剖析和评价被审计单位效益的一种分析方法。比率作为一种相对数，可以把一些不可比的数据转化为可比的量化指标，以揭示指标间的相互关系。

2.比较分析。比较分析是将被审计单位若干个有关的可比数据进行比较，找出不同时期同一性质的若干数量差异，从而总结实绩，发现问题，评价被审计单位的活动运行状况。#p#分页标题#e#

3.时间序列分析。时间序列是指把观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数据进行分析，找出趋势，并进行比较的方法。常用的时间序列分析包括趋势平均法、指数平滑法、直线趋势法、非直线趋势法等。

4.回归分析。回归分析是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来推算一类或多类变量发生变化时，其他变量的变化规律。

其次，还有描述性统计分析、成本效益分析、成本效果法、价值分析、目标评价、目标成果法、标杆法、事前事后法、评分法共13个定量分析方法；另外还有内容分析法、程序分析法、逻辑模型法、案例研究4个数据定性分析方法。

五、绩效审计分析评价

就审计结果进行归纳、分析、评价，提出审计报告，做出审计结论和决定。绩效审计报告除要写明审计查出的违纪问题和处理意见外，还应对所查企业资产负债及损益情况予以评价，并针对企业管理中存在的问题，提出切实可行的建议，然后分别以《审计结果报告》、《审计决定》和《审计意见书》的形式发出。