瓜州县审计局2018年审计执法质量调研报告

审计执法是审计组织及审计人员对国家有关法令、规定的贯彻执行。主要指对依法定程序将已经发生法律效力的审计结论和决定及其处理意见，按其内容与要求切实付诸实施的行为。它要求(1)审计实施过程中要依法审计，做到以事实为依据，以法律为准绳;(2)提出的审计结论和决定要实事求是客观公正;(3)在实际工作中做到执法必严、违法必究;(4)承担审计职责及可能追究的某些过失的法律责任。审计执法质量渗透于审计监督工作各个方面，贯穿在执法控制过程各个环节，是审计发挥较高层次经济监督职能作用的具体体现。加强审计执法，目的是为了提高审计质量，强化审计监督职能，严肃财经纪律，保证新时期党的路线、方针、政策的贯彻落实，维护国家财政经济正常秩序。

一、当前全国审计机关的主要做法

一是从全国审计机关的层级看，省级审计机关均成立了综合处,拟订和下达重点审计项目的审计方案;监督审计计划、方案的落实和执行;牵头起草审计结果报告、审计工作报告及审计发现问题的纠正和处理结果报告; 编报全省审计业务统计报表等。同时，还设有法制处，负责局机关推进依法行政综合工作和行政执法工作的监督、指导和协调;在一些有条件省份，还设有审计项目复核处，组织开展审计事项复核，实施审计项目质量考核，核查社会审计机构对于依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告。但到了县级审计机关就变成上边千根线，基层一根针。由于分工较细，责任明确，不会出现掣肘现象。

二是各地审计机关做法各有不同。如河南省郑州市审计局主要实行“三稿会审”制度，即审计报告 “汇报稿”、“征求意见稿”和“正式稿”三次审定后印发和“两次审理”即审计现场实施阶段结束后，审计组先撰写“汇报稿”送法规处审理，此为“一次审理”。法规处将初步审理意见反馈给审计组，审计组完善审计报告并征求被审计单位意见后，将意见采纳情况和审计报告再送法规科进行“二次审理”。通过二次审理，出具的意见、提出的改正措施和建议更具针对性，为审计机关审定审计报告并作出处理处罚决定提供了可靠依据。我省平凉市审计局一是全面推行审计现场跟踪审理。即派驻审理人员在审计项目现场审计结束前进行跟踪审理，现场指出取证不完整等问题，并限期整改，确保审计项目质量。二是结合实际前移报送审理关口。针对审计项目征求意见阶段，审计查出问题的定性及法规适用不准确的问题，及时改进报送审理流程，要求每个审计项目在征求意见前必须先提交资料和小组报告进行审理，经审理人员对小组报告指出的问题定性及处理意见进行审核后才可征求意见，进一步规范了审计程序,提高审计质量。崆峒区审计局实行审计报告法制审理“双审核”即审计组将审计小组报告先提交确定的交叉科室，由该科室确定的业务骨干进行预审理，具体对报告格式的规范性、报告发现问题定性与处理的准确性、以及审计现场提取的审计证据的充分性进行审核，并如实填写预审单。审计组在限定时间内将预审发现的问题全部整改后再提交法制科进行二次审理。法制科人员对审计小组报告进行全面审理并重点关注预审发现的问题及整改情况。以上做法均与我局目前实行的“前置审理”和“二人交叉审理”相似。

二、周边县市的主要做法

从酒泉七个县市的执法监督机构看，瓜州县审计局、肃州区审计局、金塔县审计局均成立了专门的法制机构，而肃州区审计局2名专职法制审理人员，1 名正式人员只对审计报告进行审理，1 名临聘人员对审计业务资料进行前置和常规审理；金塔县审计局2018年才成立了专职法制审理机构，确定1名干部承担全局各类项目法制审理，开展工作还不能得心应手，许多审计项目尤其是经济责任审计报告大多是无问题报告，给审计机关埋下很大的审计风险。其余的玉门市、敦煌市、肃北县、阿克塞县审计局都是兼职法制审理人员，从近几年执法检查及优秀审计项目评选情况看，玉门市、敦煌市审计局只是履行法制审理程序，并未在真正意义上按照《审计准则》要求，对审计项目进行监督检查，因此造成法律法规用错、定性不准确、处理不恰当等严重质量问题，影响了审计质量提高。肃北县、阿克塞县是民族自治县，局机关人员民族干部较多，受地域、文化、习俗及其他因素影响，人员素质相对较低，对上级要求理解能力相对较弱，加之人员变动频繁，造成审计质量也相对较低。

我局专职审计法制审理机构自2013年成立以来，人员由1人增加到3人，通常情况下确保2 人在法制审理岗位上。通过几年的不断探索，认真履行法制审理职责，从严要求审计人员和审计项目，使我局审计质量大幅度提高，使我局自2016年起真正意义成为酒泉七个县市审计机关的排头兵，且从2016年起，已有2 个审计项目被酒泉市审计局推荐参加全省优秀审计项目评选，实现了过去30多年零的突破。

三、我县主要做法及成效

(一）健全完善制度，建立长效机制。每年结合省市审计机关质量控制办法和加强质量新要求，在清理规范的基础上，对规章制度进行修订、完善，形成了以《瓜州县审计局绩效考核办法》为纲,《审计执法质量及审计整改过错责任追究办法》、《文件材料精细化管理过错责任追究办法》等为目的1+10制度体系，为审计工作迈入法制化、制度化、规范化轨道奠定了坚实基础，使审计执法工作更加严谨规范，审计项目质量水平明显提高。

（二）从严管控过程，提升审计质量。一是为了防范审计风险，审计组在审计报告征求意见前，先由法制股对审计报告征求意见稿进行前置审理，对审计发现问题定性及处理处罚适用的法律、法规是否正确，处理处罚是否到位准确等问题进行审核把关，统一了审计报告定性及处理处罚依据，防范了审计风险。二是采取自查、交互检查和集中评查的方式，每年至少开展两次审计执法检查。同时，抽调业务骨干进行集中抽查，对检查发现的问题要求限期补正，并对执法检查中发现的问题以“清单式”进行通报。

（三）分解落实责任,强化质量控制。一是2018年年初，按照审计署及省市要求，统一制定了被审计单位对审计组审计报告的意见和反馈意见采纳情况记录等格式，确保了审计文书格式的规范。二是加强质量管控。近年来，以严格落实《瓜州县审计局审计执法质量及审计整改过错责任追究办法》为抓手，加大对组长复核、归口股室审核、法制部门审理三级复核的管理力度，法制股对所有审计项目均实行二人交叉审理，做到法制审理相互补充，相互完善。并对所有审计项目建立问题台账，实行动态考核管理，分析问题存在的原因，提出改进意见,促进审计质量提高。

（四）狠抓审计整改，提升监督成效。进一步强化跟踪督查力度，坚持“边审计、边整改、边规范、边提高”的原则，建立审计查出问题整改台账，并负责审计查出问题整改台账的记录、整改事项的跟踪督促，并定期将整改情况反馈给主要领导；每半年组织一次审计查出问题整改落实、审计移送事项处理结果、审计建议采纳情况“回头看”活动。通过实行审计整改事项销号制，促进了审计查出问题整改落实到位，达到了预期效果。

四、问题产生的主要原因及存在的问题

尽管审计质量及执法工作在上级审计机关的精心指导有一定的成绩，但还存在一些不足：

（一）审计机关内部监督检查机制不健全，以及监督检查的片面性，造成审计执法不严。从目前情况看，从上到下审计机关在内部监督检查上没有专门机构和办法，大多是上下级对口业务监督指导，带有一定的局限性。在对基层检查中由于一些人为因素造成执法不严或违规问题得不到强有力的监督整改，最后导致上级审计机关的规定无法实现。

（二）审计实施方案不能真正起到指导审计工作的作用。一是调查了解不充分，审前调查蜻蜓点水，未取得相应审计证据，不能为制定审计实施方案提供有效支撑，没有运用职业判断对被审计单位可能存在的问题作出应有的评估。二是制定审计实施方案的目的模糊，凭经验制定审计实施方案。确定的审计内容及重点不全，审计实施方案的操作性和指导性不强。审计实施方案中审计目标和审计内容重复，文字相同，没有找准切入点和关键所在，存在粘贴复制现象。

（三）审计程序或工作流程不合规。审计证据及记录不够充分。一是有的审计工作底稿对审计过程描述简单笼统，未能完整反映该审计事项实施的步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量，也不能体现审计人员的工作思路；二是为了完成工作任务，在履行审计程序方面，存在不严格按照法定程序实施审计的问题，甚至存在简化审计程序和审计程序倒置现象，各环节审计质量控制责任履行不到位，导致一些审计结果文书和信息存在证据不足、定性处理不正确、法规引用不恰当或格式表述不规范等问题。

（四）审计质量层级控制落实不到位。根据国家审计准则的规定，审计项目质量控制实行分级质量控制模式，审计组员、组长、业务部门等负责人对审计工作底稿、审计方案、审计证据、审计报告、法律法规等资料进行审核、复核，但从实际执行中来看，审核、复核没有发挥应有作用，没有认真按照国家审计准则规定的内容全面审查，签名了事，责任落实相互推诿，对各自负责把关内容不认真审查，审计评价不严谨。

（五）审理工作认识不到位。一是对审理工作的重要性认识不足，有的审计人员对审理提出的问题不够重视，不愿主动对存在的问题进行修改，下次审计依然是“旧病复发”。二是审理工作独立性执行不严格，虽然设置了法制股和配备了专职审理人员，但由于审计任务重与审理力量不足的矛盾较突出，法制审理人员需要承担审计项目任务或其他临时性工作，难以“专司其职”。经常出现项目扎堆现象，为抢时间赶进度影响审理作用的发挥。三是有的审计人员认为审理部门要审理的，相关人员并未对审计项目相关内容进行实质性审核、复核，对审理人员的依赖性愈发明显，自身责任意识却越来越淡化。

（六）规避审计风险意识不强。有时为完成审计任务，忽视了有关审计质量的要求，审计工作方案、实施方案、审计程序和审计文书等方面还存在着粗放的现象，一些审计报告、问题定性和处理的法律依据引用不准，基础数据表的勾稽关系不清，概念模糊，数字出错，低层次、低水平问题不同程度存在，提出的审计建议不具有，制作缺乏可操作性，也难以被采纳。 五、下一步工作打算

今后将紧紧围绕提升审计质量和提高审计执法水平这个中心，按照压数量、提质量、创精品的工作思路，牢固树立法治理念，坚持依法审计、文明审计，加强审计执法及质量全程管控，建全完善审计质量责任追究制度;加大审计业务质量检查力度，促进审计执法及质量工作规范化水平再上新台阶。

（一）创新审理模式，从严把牢审计项目质量关口。一是积极推行“前置审理”与“双重审理”并行机制，增强审计质量管理控制的针对性。二是在审计项目质量的审理中做到“十查十看”，即：一查审计实施方案，看编制的科学性、指导性和执行性。二查审计记录，看编制的完整性和规范性。三查审计证据，看取证的合法性、充分性和适当性。四查审计报告揭露的违法违规问题小标题和审计事实表述，看问题定性和事实表述的准确性、完整性。五查处理处罚措施，看作出决定的合法性、恰当性。六查审计组对被审计对象反馈意见采纳情况，看是否坚持“三个区分开来”原则或对合理意见进行了采纳。七查同类项目对同一性质问题的定性及处理处罚，看问题定性及处理的一致性。八查定性和处理法律法规引用，看适用的规范性、准确性和与定性、事实及处理意见的吻合度和关联度。九查审计程序，看法定程序执行的合规性。十查审计业务文书，看格式的规范性和表述的严谨性及审计建议的针对性、可操作性。三是坚守审计项目“一个到位、六个不能错”的底线标准。在审计项目执行中严格履行“一个到位”，即，要求审计实施方案量体裁衣、富有个性化，现场审计严格执行审计方案，做到审到位、不变调。坚决遵守“六个不能错”，即审计程序不能错、事实认定不能错、适用法规不能错、定性评价不能错、处理处罚不能错、文字表述及数据不能错。四是加大审理力度，严格落实审理意见。建立审理台账和审理意见落实台账，实行责任追究制，将其作为审计项目日常审理、质量检查和年终考核的重要依据。

（二）加强监督检查，切实提升审计监督管理水平。按照“一年查两次”的思路，实现“全覆盖”的审计项目质量检查工作模式。每检查一个项目，均向全体审计人员进行检查结果反馈，将存在问题点评反馈与审计法律法规知识培训融为一体，不仅让审计人员知道错在哪里，更加讲明规范正确的方式方法。采取清单式问题通报形式，在检查工作整体结束后，撰写印发《瓜州县审计项目质量检查情况的通报》，总结审计机关审计质量建设中好的经验和做法的同时，对审计项目质量检查中发现的问题以“清单式”进行通报，“点名”具体审计项目，列举具体质量问题，对存在的问题不遮丑、不护短，将问题直接点评到具体审计项目、具体承办审计人员，做到警钟常鸣，引以为戒。

（三）狠抓成果转化，促进提质增效。高度重视对审计成果的提升利用和审计建议的跟踪落实，积极发挥审计建设性和评判性作用。抓好审计整改的“回头看”，坚决克服“审计容易整改难”的问题,进一步强化跟踪督查力度。坚持“边审计、边整改、边规范、边提高”的原则，法制股建立审计查出问题整改台账，并负责审计查出问题整改台账的记录、整改事项的跟踪督促，并定期将整改情况反馈给主要领导；并对各审计组审计查出问题整改落实台账的审核、汇总、销号管理。每半年组织一次审计查出问题整改落实、审计移送事项处理结果、审计建议采纳情况“回头看”活动。通过实行审计整改事项销号制，促进了审计查出问题整改落实到位，达到预期效果。